Nos artigos anteriores tratamos do CPC 47 \u2013 Receita de Contrato com Cliente<\/strong><\/a> e neste artigo vamos tratar das perdas esperadas em contas a receber<\/strong>, especificamente nas tradicionais contas a receber mantidas pela empresa at\u00e9 a liquida\u00e7\u00e3o dos devedores (clientes, contas a receber, duplicatas a receber etc.).<\/p>\n O CPC 47 (Receitas) determina que a entidade n\u00e3o deve reconhecer como ativo e nem como receita o valor derivado, como exemplo, de uma venda que carrega d\u00favida quanto ao seu recebimento. Ou seja, em outras palavras, antes da entidade registrar uma receita cont\u00e1bil e as contas a receber, a mesma deve considerar n\u00e3o apenas a capacidade como tamb\u00e9m a inten\u00e7\u00e3o do cliente de pagar o que \u00e9 devido!<\/p>\n Obviamente que a empresa espera que cada cliente pague o que realmente deve, contudo, isso na pr\u00e1tica n\u00e3o acontece, ou seja, dentro da carteira de clientes, a empresa n\u00e3o sabe quem n\u00e3o ir\u00e1 pagar e, dessa forma, a empresa registra as receitas e as contas a receber e, concomitantemente, no momento inicial do registro, a empresa registra uma expectativa de n\u00e3o recebimento das vendas. Essa expectativa de n\u00e3o recebimento das vendas contabilmente \u00e9 denominada de Perdas Estimadas em Cr\u00e9ditos de Liquida\u00e7\u00e3o Duvidosa (PECLD)<\/strong>.<\/p>\n At\u00e9 o ano de 2009, os usu\u00e1rios da contabilidade utilizavam o conceito de ajuste por \u201cperdas estimadas\u201d, que basicamente consistia em estimar as perdas das contas a receber que n\u00e3o seriam recebidas pelas empresas.<\/p>\n A partir de 1\u00ba de janeiro de 2010, com a ado\u00e7\u00e3o das normas internacionais de contabilidade, especificamente a norma CPC 38 (IAS 39), os usu\u00e1rios da contabilidade come\u00e7aram a adotar o conceito de \u201cperdas efetivas\u201d, que consistia em reconhecer as perdas dadas com praticamente certas (atrasos significados, clientes falidos etc.).<\/p>\n Contudo, desde 1\u00ba de janeiro de 2018, com a vig\u00eancia da norma CPC48 (IFRS 9), a contabilidade volta ao modelo de \u201cperdas estimadas\u201d.<\/p>\n Na pr\u00e1tica, muitas empresas n\u00e3o se adaptaram ao CPC 38 (IAS 39).<\/p>\n J\u00e1 antecipamos que a resposta \u00e9 n\u00e3o, ou seja, n\u00e3o \u00e9 apenas uma mudan\u00e7a de classifica\u00e7\u00e3o cont\u00e1bil.<\/p>\n O modelo do IAS 39, que era baseado em perdas incorridas, tinha como objetivo limitar<\/u> a capacidade dos administradores em criar uma \u201creserva oculta\u201d (e inexistente) durante os \u201cper\u00edodos bons\u201d, cujas reservas poderiam ser utilizadas para \u201cmelhorar\u201d as demonstra\u00e7\u00f5es financeiras em \u201cper\u00edodos ruins\u201d.<\/p>\n A t\u00edtulo de exemplo, em \u201cper\u00edodos bons\u201d, a empresa poderia efetuar uma perda (inexistente) para cr\u00e9ditos com liquida\u00e7\u00e3o duvidosa, a fim de registrar a despesa em suas demonstra\u00e7\u00f5es financeiras e reverter a mesma em \u201cper\u00edodos ruins\u201d. Obviamente que na pr\u00e1tica isso n\u00e3o deveria acontecer, \u00e9 somente para exemplifica\u00e7\u00e3o.<\/p>\n Por\u00e9m, esse modelo de se reconhecer as \u201cperdas efetivas\u201d tornou-se ineficiente na crise mundial de 2008, pois as perdas de cr\u00e9ditos eram reconhecidas nas demonstra\u00e7\u00f5es financeiras<\/strong><\/a> tardiamente e pelo montante insuficiente (tardiamente porque foi depois do evento ocorrido e insuficiente porque era somente do valor da perda incorrida).<\/p>\n Isso posto, entramos (desde 1\u00ba de janeiro de 2018) no modelo da IFRS 9 de perda esperada de cr\u00e9dito, pelo qual se assume que as Entidades sempre ter\u00e3o um n\u00edvel de expectativa de perda associada ao seu ativo financeiro (contas a receber, dinheiro emprestado etc.)<\/p>\n Para fins de pondera\u00e7\u00f5es, segue abaixo uma vis\u00e3o geral dos modelos de perdas das normas IFRS 9 e IAS 39.<\/p>\n Existem tr\u00eas abordagens para se efetuar a PECLD (o impairment<\/em><\/strong><\/a>) das contas a receber:<\/p>\n A abordagem geral<\/u> basicamente \u00e9 utilizada para empesas que possuem um componente de financiamento significativo de contas a receber.<\/p>\n A abordagem simplificada<\/u> \u00e9 utilizada em empresas que possuem carteiras tradicionais de contas a receber (clientes, contas a receber, duplicatas a receber etc.).<\/p>\n A abordagem ajustada ao cr\u00e9dito<\/u> \u00e9 uma exce\u00e7\u00e3o as duas abordagens anteriores e \u00e9 utilizada em ativos j\u00e1 contabilizados inicialmente com problemas de n\u00e3o recupera\u00e7\u00e3o, por exemplo, ativos adquiridos com um alto desconto em virtude do risco de cr\u00e9dito.<\/p>\n Para fins did\u00e1ticos, explanaremos primeiro, neste artigo, a abordagem simplificada<\/strong>, e no pr\u00f3ximo artigo<\/a><\/strong>, trabalharemos com as demais abordagens (geral e ajustada ao cr\u00e9dito).<\/p>\n Antes de prosseguirmos, frisamos que n\u00e3o existe um modelo mecanicista ou autom\u00e1tico de se calcular a PECLD, pois, cada empresa deve avaliar o seu modelo e ramo de neg\u00f3cio, a situa\u00e7\u00e3o das contas a receber, as garantias de cr\u00e9ditos concedidas pelos devedores, n\u00e3o se esquecendo da conjuntura econ\u00f4mica do momento em que a estimativa est\u00e1 sendo efetuada, observando, principalmente, as contas a receber de clientes com atrasos.<\/p>\n Na pr\u00e1tica, percebemos que as empresas utilizam a seguinte metodologia:<\/p>\n Em outras palavras, operacionalmente, as empresas fazem uma matriz de idade de saldos das contas a receber (matriz de provis\u00f5es), comumente conhecida como \u201caging list\u201d, a fim de se calcular a PECLD.<\/p>\n A matriz de provis\u00f5es \u00e9 uma t\u00e9cnica utilizada usualmente em empresas que realizam vendas a prazo e que possuem contas a receber tradicionais, ou seja, as contas a receber mantidas pela empresa at\u00e9 a liquida\u00e7\u00e3o dos devedores tais como: clientes, contas a receber, duplicatas a receber etc.<\/p>\n Por essa t\u00e9cnica, os receb\u00edveis s\u00e3o agrupados por ordem de vencimento e a partir desse agrupamento formam-se os extratos de contas a receber ordenados por data de convers\u00e3o de caixa, a fim de se calcular as Perdas Estimadas em Cr\u00e9ditos de Liquida\u00e7\u00e3o Duvidosa (PECLD).<\/p>\n Cada categoria de vencimento deve estar associada a um percentual de perda estimativa. Por exemplo, digamos que o estudo preliminar das perdas passadas da Empresa XYZ tenha demonstrado que 3% das contas ainda \u201cn\u00e3o vencidas\u201d tiveram perdas; por\u00e9m, quando as contas estavam vencidas, mas h\u00e1 menos de 30 dias, esse \u00edndice aumentou para 6%; passando para 10% quando o t\u00edtulo estava vencido h\u00e1 mais de 30 dias e menos de 60 dias; e assim sucessivamente.<\/p>\n Com base nas informa\u00e7\u00f5es colhidas pela empresa, segue a matriz de provis\u00f5es:<\/p>\n Com base na matriz de provis\u00f5es e admitindo um saldo de contas a receber da Empresa XZY de R$ 32.500, que possui cr\u00e9ditos comerciais de grandes valores e de pequenos clientes, a empresa mensurou sua PECLD em R$ 4.120, conforme demonstrado abaixo:<\/p>\n Com rela\u00e7\u00e3o ao lan\u00e7amento cont\u00e1bil, o mesmo \u00e9 o que estamos acostumados, ou seja, \u00e9 um d\u00e9bito na linha de despesas com PECLD e um cr\u00e9dito de igual valor no ativo (R$ 4.120), como redutor da conta de clientes a receber, assim demonstrado:<\/p>\n D \u2013 Despesa com PECLD\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 – $ 4.120 Obviamente que ap\u00f3s registro inicial, a PECLD deve ser revisada mensalmente com base nos novos eventos ocorridos, por exemplo, aumento do saldo por novas vendas a prazo, redu\u00e7\u00e3o do saldo por liquida\u00e7\u00e3o de contas (que estavam em dia atrasos) etc.<\/p>\n Se o valor apurado da PECLD atual for maior do que no m\u00eas anterior, compete \u00e0 empresa efetuar um complemento da PECLD, caso contr\u00e1rio, ou seja, se o valor apurado do m\u00eas atual \u00e9 inferior ao do m\u00eas anterior, compete \u00e0 empresa realizar a revers\u00e3o da despesa de PECLD, conforme exemplo de lan\u00e7amento abaixo:<\/p>\n Revers\u00e3o de uma PECLD: No exemplo acima utilizamos uma estratifica\u00e7\u00e3o simples de uma matriz de provis\u00f5es, ou seja, estratificamos o \u201caging list\u201d das contas a receber de uma empresa. A l\u00f3gica da matriz de provis\u00f5es \u00e9 aglutinar os ativos financeiros (contas a receber) por caracter\u00edsticas comuns, permitindo assim a an\u00e1lise do comportamento dessas carater\u00edsticas, tais como: i) regi\u00e3o de onde a empresa atua; ii) categoria de cliente (bronze, prata, diamante, ouro); iii) categoria de cliente combinada com valores etc.<\/p>\n Vejamos alguns exemplos de matrizes de provis\u00f5es:<\/p>\n Na pr\u00e1tica, as empresas utilizam a matriz de provis\u00f5es conjugada com outras an\u00e1lises, tais como: hist\u00f3rico de pagamento do cliente, se as contas a receber possuem garantia, se os t\u00edtulos vencidos foram liquidados em evento subsequente ao da data do fechamento das demonstra\u00e7\u00f5es financeiras etc.<\/p>\n Novamente frisamos que n\u00e3o existe um modelo mecanicista ou autom\u00e1tico de se calcular as Perdas Estimadas em Cr\u00e9ditos de liquida\u00e7\u00e3o Duvidosa (PECLD). O c\u00e1lculo da perda deve ser efetuado por profissionais que entendem bem a empresa, o ramo de neg\u00f3cio, a conjuntura econ\u00f4mica do momento em que a estimativa est\u00e1 sendo efetuada etc.<\/p>\n Vimos os conceitos de Perdas Estimadas em Cr\u00e9ditos de Liquida\u00e7\u00e3o Duvidosa<\/span>, os aspectos hist\u00f3ricos da PECLD, comparamos a norma atual de \u201cPerdas Esperadas\u201d (IFRS 9) com a norma anterior de \u201cPerdas Incorridas\u201d (IAS 39) e exemplificamos o c\u00e1lculo de uma PECLD utilizando a <\/span>abordagem simplificada<\/strong><\/span> da IFRS 9.<\/span><\/p>\n Refor\u00e7amos que o c\u00e1lculo das Perdas Estimadas em Cr\u00e9ditos de Liquida\u00e7\u00e3o Duvidosa n\u00e3o \u00e9 mecanicista ou autom\u00e1tico, pois o mesmo depende de diversas vari\u00e1veis e deve ser efetuado n\u00e3o somente por quem entende bem a empresa e seu ramo de neg\u00f3cio, mas como tamb\u00e9m por profissionais que entendam a conjuntura econ\u00f4mica do momento em que a estimativa est\u00e1 sendo efetuada etc.<\/p>\n N\u00e3o podemos deixar de lembrar que o entendimento das normas internacionais cont\u00e1beis (IFRS) \u00e9 um conhecimento basilar para o profissional da contabilidade, a fim de que as demonstra\u00e7\u00f5es financeiras sejam mensuradas, apresentadas e divulgadas adequadamente para os usu\u00e1rios das mesmas, ou seja, para os administradores, investidores, credores, acionistas, governo etc.<\/p>\n No pr\u00f3ximo artigo<\/a><\/b>, trataremos das outras duas abordagens (metodologias) para as empresas efetuarem a PECLD das contas a receber; ou seja, a abordagem geral<\/strong> e abordagem ajustada do cr\u00e9dito<\/strong>.<\/p>\n A equipe do \u00a0Grupo BLB<\/strong><\/a>\u00a0\u00e9 especialista nas aplica\u00e7\u00f5es das IFRS, com experi\u00eancias pr\u00e1ticas em diversos clientes, oferecendo todo suporte necess\u00e1rio para adapta\u00e7\u00e3o as normas IFRS e inclusive nas \u00e1reas\u00a0de auditoria independente<\/strong><\/a>; consultorias <\/strong>tribut\u00e1ria<\/strong><\/a> e\u00a0trabalhista<\/strong><\/a>.<\/p>\nConceito de Perdas Estimadas em Cr\u00e9ditos de Liquida\u00e7\u00e3o Duvidosa<\/span><\/strong><\/h2>\n
Vis\u00e3o hist\u00f3rica das Perdas Estimadas em Cr\u00e9ditos de Liquida\u00e7\u00e3o Duvidosa<\/strong><\/h2>\n
Mas n\u00e3o \u00e9 apenas uma mudan\u00e7a de \u201cclassifica\u00e7\u00e3o\u201d cont\u00e1bil entre o modelo de \u201cperdas incorridas\u201d versus \u201cperdas esperadas\u201d?<\/strong><\/h3>\n
![\"PECLD\"](\"https:\/\/i0.wp.com\/dev.blbescoladenegocios.com.br\/blog\/wp-content\/uploads\/2020\/05\/pecld-1.jpg?resize=752%2C347\")
<\/p>\nQuais as metodologias em vigor para as empresas efetuarem a PECLD (impairment<\/em>) das contas a receber?<\/strong><\/h3>\n
\n
Como calcular as Perdas Estimadas em Cr\u00e9ditos de Liquida\u00e7\u00e3o Duvidosa utilizando a abordagem simplificada?<\/span><\/strong><\/h2>\n
\n
O que \u00e9 uma matriz de provis\u00f5es?<\/strong><\/h3>\n
![\"PECLD\"](\"https:\/\/i0.wp.com\/dev.blbescoladenegocios.com.br\/blog\/wp-content\/uploads\/2020\/05\/pecld-2.jpg?resize=770%2C142\")
<\/p>\n![\"PECLD](\"https:\/\/i0.wp.com\/dev.blbescoladenegocios.com.br\/blog\/wp-content\/uploads\/2020\/05\/pecld-3.jpg?resize=625%2C343\")
<\/p>\n
\nC \u2013 PECLD (redutora de ativo)\u00a0\u00a0\u00a0 – $ 4.120<\/p>\n
\nD \u2013 PECLD (redutora de ativo)
\nC \u2013 Receita de revers\u00e3o da PECLD<\/p>\nComent\u00e1rios adicionais sobre a matriz de provis\u00f5es<\/strong><\/h2>\n
![\"PECLD](\"https:\/\/i0.wp.com\/dev.blbescoladenegocios.com.br\/blog\/wp-content\/uploads\/2020\/05\/pecld-4.jpg?resize=770%2C490\")
<\/p>\nConclus\u00e3o<\/strong><\/h2>\n