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{"id":22092,"date":"2022-11-01T11:32:27","date_gmt":"2022-11-01T14:32:27","guid":{"rendered":"https:\/\/www.blbbrasil.com.br\/blog\/?p=22092"},"modified":"2024-06-13T12:07:46","modified_gmt":"2024-06-13T15:07:46","slug":"credito-outorgado-de-icm-usinas","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/dev.blbescoladenegocios.com.br\/blog\/credito-outorgado-de-icm-usinas\/","title":{"rendered":"Cr\u00e9dito outorgado de ICMS concedido \u00e0s usinas de etanol e subven\u00e7\u00f5es para investimentos"},"content":{"rendered":"

Desde o in\u00edcio da pandemia, o governo federal vem adotando medidas para movimentar a economia, reduzir os impactos da pandemia e frear a infla\u00e7\u00e3o nacional. Olhando para o mercado, <\/span>\u00e9 poss\u00edvel perceber <\/span>que determinados produtos t\u00eam impacto direto na vida dos brasileiros, como \u00e9 o caso dos combust\u00edveis, cuja varia\u00e7\u00e3o de pre\u00e7o reflete no valor de toda a cadeia produtiva at\u00e9 o consumidor.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Dada a import\u00e2ncia desse item, na seara dos tributos federais, surgiram v\u00e1rias medidas visando <\/span>\u00e0<\/span> diminui\u00e7\u00e3o do pre\u00e7o, como a redu\u00e7\u00e3o da carga tribut\u00e1ria do PIS e da Cofins sobre etanol, gasolina, diesel e biodiesel por meio das Leis Complementares 192 e 194\/2022.\u00a0<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

No \u00e2mbito do ICMS<\/strong><\/a> (compet\u00eancia dos estados), o governo federal tamb\u00e9m legislou no mesmo sentido, propondo altera\u00e7\u00f5es significantes ao estabelecer limites de tributa\u00e7\u00e3o sobre os combust\u00edveis e a energia el\u00e9trica, oferecendo compensa\u00e7\u00f5es pela redu\u00e7\u00e3o aderida. Para o setor sucroenerg\u00e9tico, al\u00e9m dos benef\u00edcios citados, teve mais uma benesse financeiro-fiscal por meio da concess\u00e3o de cr\u00e9dito outorgado (ou cr\u00e9dito presumido), gerando fluxo de caixa para os contribuintes que receberem esse benef\u00edcio.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Levando em considera\u00e7\u00e3o a relev\u00e2ncia que o cr\u00e9dito outorgado de ICMS representar\u00e1 para o setor sucroenerg\u00e9tico, neste artigo abordaremos os reflexos tribut\u00e1rios que o reconhecimento do cr\u00e9dito outorgado sofrer<\/span>\u00e1<\/span> nessas companhias.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Do cr\u00e9dito outorgado de ICMS para produtores e distribuidores de etanol<\/span><\/b>\u00a0<\/span><\/h2>\n

O governo federal, por meio da <\/span>Emenda Constitucional 123\/2022<\/span><\/b><\/a>, estabeleceu medidas para atenuar os efeitos do estado de emerg\u00eancia devido \u00e0 eleva\u00e7\u00e3o extraordin\u00e1ria e imprevis\u00edvel dos pre\u00e7os de petr\u00f3leo, de combust\u00edveis e dos impactos sociais dela decorrentes.\u00a0<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Dentre as medidas criadas, encontra-se descrito, no inciso V do artigo 5\u00ba da Emenda Constitucional supracitada, o repasse na forma de aux\u00edlio financeiro de at\u00e9 R$ 3,8 bilh\u00f5es aos estados e ao Distrito Federal, para que esses, por sua vez, outorguem cr\u00e9ditos tribut\u00e1rios pertinentes ao ICMS destinados aos produtores e aos distribuidores de etanol hidratado sediados em seus territ\u00f3rios. Com isso, torna-se poss\u00edvel reduzir a carga tribut\u00e1ria da cadeia produtiva do etanol hidratado, de modo a manter um diferencial competitivo em rela\u00e7\u00e3o \u00e0 gasolina (inciso II do<\/span> \u00a75<\/span> do art. 5<\/span>\u00ba<\/span> da EC123\/2022)<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Ap\u00f3s aferir a distribui\u00e7\u00e3o de consumo de etanol pelo pa\u00eds e com a edi\u00e7\u00e3o do Conv<\/span>\u00eanio<\/span> ICMS 116\/2022, a divis\u00e3o do aux\u00edlio foi segregada entre os estados da Federa\u00e7\u00e3o da seguinte maneira:<\/span><\/p>\n

<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
UF<\/span><\/b>\u00a0<\/span><\/td>\nCONSUMO 2021 (L) \u00b9<\/span><\/b>\u00a0<\/span><\/td>\n% S\/ TOT<\/span><\/b>\u00a0<\/span><\/td>\nAux\u00edlio Financeiro (R$)<\/span><\/b>\u00a0<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
SP<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n8.475.280.623<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n50,47%<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n1.917.974.800,78<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
MG<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n2.343.843.163<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n13,96%<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n530.416.905,77<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
GO<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n1.474.364.281<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n8,78%<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n333.651.906,52<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
PR<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n1.011.562.769<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n6,02%<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n228.918.897,99<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
MT<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n846.525.030<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n5,04%<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n191.570.491,64<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
RJ<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n642.641.597<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n3,83%<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n145.431.218,60<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
BA<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n469.144.871<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n2,79%<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n106.168.524,74<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
PE<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n250.897.195<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n1,49%<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n56.778.591,65<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
MS<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n178.863.461<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n1,07%<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n40.477.197,89<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
CE<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n137.584.461<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n0,82%<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n31.135.668,65<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
PB<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n137.377.541<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n0,82%<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n31.088.842,19<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
AM<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n130.812.706<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n0,78%<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n29.603.205,47<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
DF<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n115.540.937<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n0,69%<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n26.147.170,28<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
PI<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n84.391.579<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n0,50%<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n19.098.001,48<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
RN<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n76.949.999<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n0,46%<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n17.413.955,43<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
AL<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n71.585.953<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n0,43%<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n16.200.059,92<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
SC<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n64.457.396<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n0,38%<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n14.586.851,66<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
MA<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n54.917.887<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n0,33%<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n12.428.039,62<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
ES<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n54.762.107<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n0,33%<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n12.392.786,26<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
PA<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n45.220.352<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n0,27%<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n10.233.465,94<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
SE<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n36.890.184<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n0,22%<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n8.348.330,45<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
RS<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n34.293.309<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n0,20%<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n7.760.651,88<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
TO<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n31.372.708<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n0,19%<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n7.099.713,40<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
RO<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n12.567.017<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n0,07%<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n2.843.943,82<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
AC<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n6.970.538<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n0,04%<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n1.577.448,21<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
RR<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n2.564.148<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n0,02%<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n580.272,38<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
AP<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n322.831<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n0,00%<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n73.057,37<\/span>\u00a0<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
TOTAIS<\/span><\/b>\u00a0<\/span><\/td>\n16.791.704.643<\/span><\/b>\u00a0<\/span><\/td>\n100,00%<\/span><\/b>\u00a0<\/span><\/td>\n3.800.000.000,00<\/span><\/b>\u00a0<\/span><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

<\/center>*Propor\u00e7\u00e3o \u00e0 participa\u00e7\u00e3o dos estados e do Distrito Federal em rela\u00e7\u00e3o ao consumo total do etanol hidratado em todos os estados e no Distrito Federal no ano de 2021.<\/span><\/i>\u00a0<\/span><\/p>\n

Isso posto, cabe a cada estado disciplinar a metodologia a ser utilizada para a apura\u00e7\u00e3o e a apropria\u00e7\u00e3o desse montante outrora repassado pela Uni\u00e3o.\u00a0<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Levando em considera\u00e7\u00e3o os dois estados mais beneficiados, em S\u00e3o Paulo j\u00e1 foi determinado que o cr\u00e9dito outorgado ser\u00e1 lan\u00e7ado na apura\u00e7\u00e3o do ICMS nos meses de agosto e setembro de 2022. Assim, os contribuintes beneficiados devem aplicar o percentual de 1,26% (um inteiro e vinte e seis cent\u00e9simos por cento) ao valor adicionado decorrente de suas opera\u00e7\u00f5es internas com etanol hidratado combust\u00edvel promovidas no per\u00edodo de 1\u00b0 agosto de 2021 a 31 de julho de 2022, conforme preconizam a Resolu\u00e7\u00e3o SFP 60\/2022, a Portaria SRE 76\/2022 e o Decreto 67.121\/2022.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

J\u00e1 em Minas Gerais, o valor financeiro do cr\u00e9dito outorgado de ICMS ser\u00e1 escriturado mensalmente pelo estabelecimento credenciado da usina produtora de etanol hidratado, ap\u00f3s a comunica\u00e7\u00e3o de libera\u00e7\u00e3o da respectiva parcela pela Diretoria de Gest\u00e3o Fiscal ligada <\/span>\u00e0<\/span> Superintend\u00eancia de Fiscaliza\u00e7\u00e3o Mineira (DGF\/SUFIS). Aqui tem um detalhe importante: o cr\u00e9dito outorgado, al\u00e9m de abater os d\u00e9bitos de ICMS ou a d\u00edvida ativa, tamb\u00e9m poder\u00e1 ser transferido a terceiros na modalidade de cr\u00e9dito acumulado. Outras disposi\u00e7\u00f5es est\u00e3o descritas no Decreto n\u00ba 48.497\/2022 e na Portaria SUFIS n<\/span>\u00ba 156\/22<\/span> de MG.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Independentemente de como os estados regulam internamente esse benef\u00edcio, o importante <\/span>\u00e9 <\/span>vislumbrar que o cr\u00e9dito outorgado de ICMS recebido pelos estados reduz o valor do ICMS da opera\u00e7\u00e3o, gerando f<\/span>\u00f4<\/span>lego para o fluxo de caixa do setor, ou, inclusive, servindo de moeda de troca, como no caso do cr\u00e9dito acumulado. Acerca do ICMS, n\u00e3o h\u00e1 d\u00favidas de que o benef\u00edcio contribuir\u00e1 para o segmento e, consequentemente, diminuir\u00e1 o pre\u00e7o do etanol ao consumidor.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Outros reflexos tribut\u00e1rios \u2013 IRPJ, CSLL, PIS e Cofins<\/span><\/b>\u00a0<\/span><\/h2>\n

Considerando que o setor sucroenerg\u00e9tico, via de regra, se enquadra no regime n\u00e3o-cumulativo do PIS, da Cofins e do Lucro Real para IRPJ e CSLL, al\u00e9m do aux\u00edlio financeiro-fiscal ineg\u00e1vel destinado aos produtores e aos distribuidores beneficiados, temos que o recebimento do cr\u00e9dito outorgado gera impacto direto nesses tributos. Em linhas gerais, o benef\u00edcio ser\u00e1 reconhecido como cr\u00e9dito no resultado e, consequentemente, aumentar\u00e1 o lucro e a base de c\u00e1lculo de IRPJ\/CSLL.\u00a0<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

A mesma linha de racioc\u00ednio se aplica ao PIS e <\/span>\u00e0<\/span> Cofins, dito que o ingresso de recurso se sujeita ao fato gerador dessas contribui\u00e7\u00f5es. Eis, aqui, o principal ponto de debate sobre a tributa\u00e7\u00e3o do cr\u00e9dito outorgado.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Apesar de as premissas adotadas acima serem verdadeiras, essas s\u00e3o as regras gerais, sendo que o cr\u00e9dito outorgado tem caracter\u00edsticas que as excepcionam. Sendo assim, a seguir analisaremos quais s\u00e3o essas caracter\u00edsticas e os pontos controversos sobre o tema.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Cr\u00e9dito outorgado sob a \u00f3tica de subven\u00e7\u00e3o<\/span><\/b>\u00a0<\/span><\/h2>\n

Antes de entrar na natureza da receita do cr\u00e9dito outorgado, insta abordar o contexto sobre as subven\u00e7\u00f5es a fim de trazer uma melhor conclus\u00e3o sobre o tema. Desse modo, a priori, subven\u00e7\u00e3o <\/span>\u00e9<\/span> sin\u00f4nimo de ajuda, subs\u00eddio ou incentivo concedido pelo poder p\u00fablico a determinada pessoa. Ramificando esse conceito, na seara cont\u00e1bil\/tribut\u00e1ria temos dois tipos de subven\u00e7\u00e3o: a de custeio e a de investimento.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

De maneira sucinta, as subven\u00e7\u00f5es para custeios s\u00e3o os benef\u00edcios concedidos com a finalidade de subsidiar determinada opera\u00e7\u00e3o, sem que a empresa preste uma contrapresta\u00e7\u00e3o pelo valor recebido. Por outro lado, a subven\u00e7\u00e3o para investimento segue o mesmo crit\u00e9rio, contudo, a empresa subvencionada deve prestar uma contrapartida em sentido <\/span>latu<\/span><\/i>, visando <\/span>\u00e0<\/span> expans\u00e3o do empreendimento econ\u00f4mico.\u00a0<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Em quest\u00e3o tribut\u00e1ria, existe um precip\u00edcio que separa esses dois tipos de subven\u00e7\u00e3o, visto que a para custeio \u00e9 tributada de IRPJ, CSLL, PIS e Cofins, enquanto a para investimento n\u00e3o.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

O contexto acerca de qual tipo de subven\u00e7\u00e3o o cr\u00e9dito outorgado se enquadraria poderia ser o grande objeto desta discuss\u00e3o. Contudo, a <\/span>Lei Complementar 160\/2017<\/span><\/b><\/a> cuidou de resolver esse assunto ao dispor que:<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

\u201cOs incentivos e <\/span>os benef\u00edcios fiscais ou financeiro-fiscais relativos ao ICMS<\/span>, concedidos pelos estados e pelo Distrito Federal, <\/span>s\u00e3o considerados subven\u00e7\u00f5es para investimento<\/span><\/b>, <\/span>vedada a exig\u00eancia de outros requisitos ou condi\u00e7\u00f5es n\u00e3o previstas neste artigo.\u201d<\/span>
\n<\/span>(Lei Complementar 160\/2017)<\/span>\u00a0<\/span><\/p><\/blockquote>\n

Ou seja, ainda que no mundo real o cr\u00e9dito outorgado em tela re\u00fana caracter\u00edsticas de subven\u00e7\u00e3o para custeio, o legislador equiparou os benef\u00edcios de ICMS ao conceito de subven\u00e7\u00e3o para investimento.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

A disposi\u00e7\u00e3o transcrita faz parte das altera\u00e7\u00f5es que a LC 160\/2017 trouxe na Lei 12.973\/2017 e, entre outras disposi\u00e7\u00f5es trazidas, vale frisar as principais condi\u00e7\u00f5es para que o benef\u00edcio fiscal configure como subven\u00e7\u00e3o para investimento:<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Primeira:<\/span><\/b> que o benef\u00edcio seja concedido no \u00e2mbito do CONFAZ ou regularizado pelos estados mediante registro e dep\u00f3sito no CONFAZ, conforme determina o art. 10 da Lei complementar 160\/17 e Conv\u00eanio ICMS 190\/17.\u00a0<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Segunda: <\/span><\/b>que o montante de receita subvencionada seja registrado em reserva de lucro e utilizado para aumento de capital, ou absor\u00e7\u00e3o de preju\u00edzos. Tal assunto encontra-se disciplinado no artigo 30 da Lei <\/span>12.973\/2014<\/span><\/b><\/a>.<\/span>\u00a0<\/span><\/p><\/blockquote>\n

Em detrimento <\/span>\u00e0<\/span> primeira condi\u00e7\u00e3o, aludimos que o Conv\u00eanio ICMS 116\/2022, concedido em \u00e2mbito do CONFAZ, cumpre esse requisito, inclusive sem deixar d\u00favida, pois foram observados os dispostos da LC 24\/75 que regula a concess\u00e3o de benef\u00edcios fiscais de ICMS.\u00a0<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Em rela\u00e7\u00e3o \u00e0 constitui\u00e7\u00e3o da reserva de lucro, tal item visa que a empresa benefici\u00e1ria n\u00e3o distribua a parcela dos lucros subvencionada aos s\u00f3cios, por isso a obrigatoriedade de se manter a reserva preservada no patrim\u00f4nio l\u00edquido. Caso a empresa distribua aos s\u00f3cios ou d<\/span>\u00ea<\/span> destina\u00e7\u00e3o diversa aos lucros subvencionados, dever\u00e1 oferec\u00ea-los <\/span>\u00e0 <\/span>tributa\u00e7\u00e3o do IRPJ\/CSLL.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Assim, nesse primeiro plano conclu\u00edmos que o cr\u00e9dito outorgado concedido pela EC 123\/2022 se enquadra como subven\u00e7\u00e3o para investimento, sendo dispensado da tributa\u00e7\u00e3o do IRPJ\/CSLL, nos termos do art. 30 da Lei 12.973\/2014, como tamb\u00e9m n\u00e3o integra a base de PIS e Cofins, conforme determina o art. 1\u00ba, \u00a7 3\u00ba da Lei n\u00ba 10.637\/2002 e art. 1\u00ba, \u00a7 3\u00ba da Lei n\u00ba 10.833\/2003.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

N\u00e3o obstante, mesmo sendo cristalino o disposto em Lei, n\u00e3o poder\u00edamos deixar de citar a controv\u00e9rsia criada por parte da administra\u00e7\u00e3o fiscalizadora, a qual discutiremos seguir.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Controv\u00e9rsia sobre o enquadramento dos benef\u00edcios fiscais como subven\u00e7\u00e3o para investimento<\/span><\/b>\u00a0<\/span><\/h2>\n

A Secretaria da Receita Federal (RFB), por meio da Coordena\u00e7\u00e3o Geral de Tributa\u00e7\u00e3o (Cosit), respons\u00e1vel por emanar entendimentos e interpreta\u00e7\u00f5es normativas aos contribuintes federais, inovou ao analisar a LC 160\/2017 em rela\u00e7\u00e3o aos requisitos necess\u00e1rios.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Historicamente, em mar\u00e7o de 2020, foi publicada a Solu\u00e7\u00e3o de Consulta Cosit n<\/span>\u00ba 11 reconhec<\/span>endo o direito dos contribuintes de enquadrar os benef\u00edcios fiscais como subven\u00e7\u00e3o para investimento. Ap\u00f3s este feito veio a inova\u00e7\u00e3o do seu entendimento por meio da Solu\u00e7\u00e3o de Consulta Cosit n<\/span>\u00ba 145, publicada no final de 2020, atribui<\/span>ndo um novo requisito n\u00e3o previsto em lei, cuja ementa segue abaixo:<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

\u201cINCENTIVOS FISCAIS. INCENTIVOS E BENEF\u00cdCIOS FISCAIS OU FINANCEIROS-FISCAIS RELATIVOS AO ICMS. SUBVEN\u00c7\u00c3O PARA INVESTIMENTO. REQUISITOS E CONDI\u00c7\u00d5ES.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

A partir da Lei Complementar n\u00ba 160, de 2017, os incentivos e os benef\u00edcios fiscais ou financeiro-fiscais relativos ao ICMS, concedidos por estados e Distrito Federal e considerados subven\u00e7\u00f5es para investimento por for\u00e7a do \u00a7 4\u00ba do art. 30 da Lei n\u00ba 12.973, de 2014, <\/span>poder\u00e3o deixar de ser computados na determina\u00e7\u00e3o do lucro real desde que observados os requisitos e as condi\u00e7\u00f5es impostos pelo art. 30 da Lei n\u00ba 12.973, de 2014, <\/span>dentre os quais<\/span><\/b>, a necessidade de que tenham sido concedidos como est\u00edmulo \u00e0 implanta\u00e7\u00e3o ou expans\u00e3o de empreendimentos econ\u00f4micos.\u201d<\/span>
\n<\/span>(Solu\u00e7\u00e3o de Consulta Cosit n\u00ba 145\/2020)<\/span>\u00a0<\/span><\/p><\/blockquote>\n

Traduzindo a Consulta transcrita, para a administra\u00e7\u00e3o fazend\u00e1ria, ainda que a LC 160\/2017 tenha equiparado os benef\u00edcios fiscais de ICMS <\/span>\u00e0<\/span> subven\u00e7\u00e3o para investimento, torna-se necess\u00e1rio analisar a inten\u00e7\u00e3o na qual o benef\u00edcio foi concedido.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

O cr\u00e9dito outorgado, objeto deste artigo, cai no mesmo imbr\u00f3glio, visto que o Conv\u00eanio ICMS 116\/2016 n\u00e3o destaca que a concess\u00e3o foi direcionada com o intuito de estimular a expans\u00e3o econ\u00f4mica (requisito arbitr\u00e1rio criado pelo Fisco). Indo al\u00e9m, o Fisco poderia arguir que o benef\u00edcio foi concedido em car\u00e1ter de emerg\u00eancia decorrente da eleva\u00e7\u00e3o extraordin\u00e1ria e imprevis\u00edvel dos pre\u00e7os do petr\u00f3leo, conforme previsto nas disposi\u00e7\u00f5es transit\u00f3rias da nossa Constitui\u00e7\u00e3o Federal (art. 120 da ADCT).<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Portanto, dado o contexto sobre o cr\u00e9dito outorgado de ICMS concedido pelo governo federal, \u00e9 fato afirmar que ele possui toda roupagem para se equiparar <\/span>\u00e0<\/span> subven\u00e7\u00e3o para investimento, contudo, o crit\u00e9rio utilizado pelo \u00f3rg\u00e3o fiscalizador gera desconforto aos contribuintes diante de uma poss\u00edvel autua\u00e7\u00e3o fiscal.\u00a0<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Nesse sentido, resta aos contribuintes avaliar como tratar a tributa\u00e7\u00e3o do cr\u00e9dito outorgado, devendo, basicamente, decidir:\u00a0<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

(i) pela n\u00e3o tributa\u00e7\u00e3o do valor recebido, simplesmente desprezando o entendimento controvertido da fiscaliza\u00e7\u00e3o e, se acaso ocorrer algum questionamento, se defender; ou\u00a0<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

(ii) agir preventivamente mediante a ado\u00e7\u00e3o de mandado de seguran\u00e7a preventivo, podendo depositar o valor controverso dos tributos (IRPJ, CSLL, PIS e Cofins), ou, em maior extens<\/span>\u00e3o, deixar de pag\u00e1<\/span>-los, por\u00e9m estando amparado por medida liminar, cuja jurisprud\u00eancia se d\u00e1 em n\u00edvel de tribunais administrativos e judici\u00e1rios, inclusive de inst\u00e2ncia superior. Tal possibilidade tem se consolidado cada vez mais a favor dos contribuintes.<\/span>\u00a0<\/span><\/p><\/blockquote>\n

Cr\u00e9dito outorgado de ICMS sob a \u00f3tica do pacto federativo<\/span><\/b>\u00a0<\/span><\/h2>\n

Como \u00e9 poss\u00edvel perceber, o assunto sobre tributa\u00e7\u00e3o de benef\u00edcios fiscais \u00e9 \u00e1rido e seria necess\u00e1rio muito mais do que um artigo para cercar todos os pontos. Mas n\u00e3o podemos deixar de citar que a discuss\u00e3o do cr\u00e9dito outorgado j\u00e1 foi objeto de an\u00e1lise do STJ, por meio do EREsp n<\/span>\u00ba<\/span> 1.517.492\/PR, e que tal decis\u00e3o gerou importante precedente sobre o tema.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Sintetizando o julgado, o Superior Tribunal entendeu que benef\u00edcios de ICMS de cr\u00e9dito presumido sequer se enquadram no conceito de <\/span>Receita Bruta Operacional<\/span><\/i> para fins cont\u00e1beis\/fiscais, mas sim, na ren\u00fancia de arrecada\u00e7\u00e3o por parte do estado. Ainda, o principal argumento para desclassificar a tributa\u00e7\u00e3o sobre o cr\u00e9dito presumido \u00e9 que, havendo tributa\u00e7\u00e3o pelo ente federal, o benef\u00edcio concedido pelo governo seria mitigado, afrontando o princ\u00edpio do pacto federativo que os estados devem cumprir.\u00a0<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

A fim de melhor elucidar tal explica\u00e7\u00e3o, a tese consolidada pelo STJ diz que o estado n\u00e3o pode conceder algo e a Uni\u00e3o se beneficiar de tal outorga, pois ao reduzir o custo com ICMS, o lucro e a base de c\u00e1lculo do IRPJ\/CSLL aumentam.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

A grande diferen\u00e7a entre enquadrar o benef\u00edcio de ICMS como subven\u00e7\u00e3o para investimento ou como ren\u00fancia de arrecada\u00e7\u00e3o do estado \u00e9 que, neste \u00faltimo, al\u00e9m de n\u00e3o oferecer \u00e0 tributa\u00e7\u00e3o, o contribuinte tem o direito de movimentar o lucro l\u00edquido, sem trav<\/span>\u00e1-<\/span>lo na reserva de incentivo fiscal, ou seja, pode coloc\u00e1-lo no bolso dos acionistas.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

No cr\u00e9dito outorgado em quest\u00e3o, temos uma situa\u00e7\u00e3o semelhante, pois, embora os estados indiretamente n\u00e3o tenham renunciado a receita (visto que a Uni\u00e3o ir\u00e1 reembols<\/span>\u00e1<\/span>-los nos termos do art. 5<\/span>\u00ba<\/span>, V da EC 123\/2022 e do<\/span> \u00a74 do Conv\u00eanio de<\/span> ICMS 116\/2022), trata-se de dois momentos distintos, ocorrendo primeiro a ren\u00fancia de arrecada\u00e7\u00e3o pelo estado por meio do cr\u00e9dito outorgado e, depois, o ingresso do aux<\/span>\u00ed<\/span>lio pela Uni\u00e3o (inciso VII, \u00a75, art. 5<\/span>\u00ba<\/span> da EC123\/2022).<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Ainda, seria at\u00e9 incongruente o governo federal pleitear que os estados concedam cr\u00e9dito outorgado para o segmento sucroenerg\u00e9tico e, posteriormente, cobrar dos contribuintes 34% (carga do IR\/CS) sobre o valor recebido.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Assim, ao nosso ver, est\u00e1 clara a possibilidade de adotar o mesmo conceito aplicado pelo STJ aos benef\u00edcios fiscais concedidos pelo governo federal para reduzir o pre\u00e7o do etanol. Obviamente, por ser um assunto controverso, recomendamos tamb\u00e9m a ado\u00e7\u00e3o de medida judicial competente.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Conclus\u00e3o<\/span><\/b>\u00a0<\/span><\/h2>\n

Neste artigo abordamos brevemente o contexto que gerou a concess\u00e3o do cr\u00e9dito outorgado de ICMS para os produtores e distribuidores de etanol hidratado. Assim, conforme exposto acima, a medida do governo federal traz redu\u00e7\u00e3o da carga tribut\u00e1ria no \u00e2mbito do ICMS.\u00a0<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Em rela\u00e7\u00e3o aos tributos federais explorados neste artigo, dados os cumprimentos dos requisitos do art. 30 da Lei 12.973\/2014, \u00e9 poss\u00edvel reconhecer o benef\u00edcio fiscal como subven\u00e7\u00e3o para investimento, dispensando a receita da tributa\u00e7\u00e3o. Apesar do direito previsto em lei, recomenda-se cautela com o Fisco sobre o assunto, diante das decis\u00f5es administrativas do \u00f3rg\u00e3o fiscalizador.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Por fim, \u00e9 perfeitamente poss\u00edvel elevar a discuss\u00e3o sobre a tributa\u00e7\u00e3o do cr\u00e9dito outorgado para a n\u00e3o tributa\u00e7\u00e3o e a movimenta\u00e7\u00e3o livre da reserva de lucros, baseando-se na jurisprud\u00eancia do tema, de modo que o contribuinte deve adotar medida judicial competente para obter esse direito.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

A BLB Brasil Auditores e Consultores foi pioneira na aplica\u00e7\u00e3o das subven\u00e7\u00f5es para investimento no setor sucroenerg\u00e9tico nos estados de S\u00e3o Paulo e de Minas Gerais. Com isso, atualmente, administra mais de uma centena de projetos sobre o tema, incluindo diversos segmentos e outros tipos de benef\u00edcios fiscais, como isen\u00e7\u00e3o, redu\u00e7\u00e3o de base de c\u00e1lculo e alguns tipos de diferimento, tamb\u00e9m encontrados no setor sucroenerg\u00e9tico, notadamente em Minas Gerais e em S<\/span>\u00e3o <\/span>Paulo.<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

A nossa equipe conta com profissionais especializados em subven\u00e7\u00f5es, cuja expertise transcende o mero conhecimento da legisla\u00e7\u00e3o e da jurisprud\u00eancia que permeia o tema, abarcando, inclusive, as t\u00e9cnicas para operacionalizar os aspectos cont\u00e1beis, tribut\u00e1rios e fiscais, garantindo aos nossos clientes o suporte f\u00e1tico e legal em defesa do tema em qualquer inst\u00e2ncia.\u00a0<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Entre em contato conosco<\/span><\/b><\/a> e solicite uma reuni\u00e3o com um de nossos especialistas.\u00a0<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n

Paulo Martesi<\/span><\/b><\/a> \u2013 Supervisor de Consultoria Tribut\u00e1ria
\n<\/span>Bruno Carvalho<\/span><\/b><\/a> \u2013 Consultor Tribut\u00e1rio S\u00eanior
\n<\/span>BLB Auditores e Consultores\u00a0<\/span>
\n<\/span>Escrit\u00f3rio de Ribeir\u00e3o Preto \u2013 SP<\/span>\u00a0<\/span><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Desde o in\u00edcio da pandemia, o governo federal vem adotando medidas para movimentar a economia, reduzir os impactos da pandemia e frear a infla\u00e7\u00e3o nacional. Olhando para o mercado, \u00e9 poss\u00edvel perceber que determinados produtos t\u00eam impacto direto na vida dos brasileiros, como \u00e9 o caso dos combust\u00edveis, cuja varia\u00e7\u00e3o de pre\u00e7o reflete no valor 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